Kontrowersje wokół zasad ujmowania korekt przychodów
Ustawa z 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów wprowadza nowelizację m.in. przepisów ustawy o CIT. Od nowego roku, jeżeli korekta przychodu nie będzie spowodowana błędem lub pomyłką, podatnik dokona zmniejszenia lub zwiększenia przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca.
Korekta wielkości przychodu
Problem: Nasza firma stosuje tzw. politykę rabatów potransakcyjnych. W związku z tym musi skorygować przychód. Jak należy rozliczyć te korekty dla celów podatku dochodowego – „na bieżąco” czy „wstecz”?
Rozwiązanie: Korekta wielkości przychodu powinna dotyczyć okresu, w którym wystawiono fakturę pierwotną. Co za tym idzie, zwiększenia lub zmniejszenia przychodów podatkowych należy dokonywać wstecz. Od nowego roku korekta (o ile nie będzie efektem błędu lub pomyłki) będzie dotyczyła przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca.
Przykład: Zgodnie z wewnętrzną polityką handlową, spółka przyznaje swoim kontrahentom rabaty potransakcyjne, które przysługują im w przypadku osiągnięcia określonego poziomu obrotu rocznego. W 2014 r. spółka wystawiła faktury sprzedaży na łączną kwotę 100 mln PLN. W związku z udzielonymi rabatami w odniesieniu do zafakturowanej w 2014 roku sprzedaży, spółka wystawiła w 2015 roku faktury korygujące na łączną kwotę 5 mln PLN. Rozliczenie przedmiotowych korekt dla celów CIT powinno wyglądać następująco:
Według stanu prawnego przed 1 stycznia 2016 r. (zgodnie z dominującym aktualnie stanowiskiem sądów administracyjnych)
|
Według stanu prawnego począwszy od 1 stycznia 2016 r. (zgodnie z nowymi regulacjami dot. rozliczania korekt)
|
Korekta przychodu powinna zostać odniesiona do okresu rozliczeniowego, którego dotyczy faktura pierwotna, tj. wstecz.
Przychód w 2014 r. 100 mln – 5 mln = 95 mln
Nadpłata w CIT 5 mln * 19% = 0,95 mln
|
Korektę przychodu należy rozpoznać w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, tj. na bieżąco.
Przychód w 2014 r. – 100 mln
Przychód w 2015 r. – 5 mln
|
Korekta przychodów „na bieżąco” także może wzbudzać kontrowersje. Udzielenie rabatów dotyczących sprzedaży dokonanej w ubiegłych okresach rozliczeniowych, których wartość przewyższa wysokość przychodów w bieżącym okresie, mogłoby bowiem doprowadzić do zaistnienia przychodu o wartości ujemnej.
|